С 1 января 2025 г вступают в силу изменения в налоговое законодательство Беларуси
С 1 января 2025 г вступают в силу изменения в налоговое законодательство Беларуси. Это предусмотрено законом «Об изменении законов» №47-З от 13 декабря 2024 г, текст которого опубликован на национальном правовом портале.
Компания B1 Belarus прокомментировала основные изменения налогового законодательства для бизнеса.
Дивиденды и иные налогооблагаемые доходы иностранных организаций
Согласно закону, с 1 января 2025 г повышается с 15% до 25% стандартная ставка налога на дивиденды для иностранных организаций независимо от того, являются ли они налоговыми резидентами дружественной или недружественной страны.
«При этом у иностранных организаций из дружественных стран сегодня имеется возможность снизить свою ставку налога на дивиденды на основании применяемых Беларусью соглашений об избежании двойного налогообложения при выполнении предусмотренных этими соглашениями условий», - говорится в комментарии.
Кроме того, с 12% до 15% повышена ставка налога на доходы иностранных организаций от отчуждения ими акций, долей в уставных фондах белорусских организаций и расширен перечень налогооблагаемых доходов, получаемых иностранными организациями от источников в Беларуси, с применением к ним ставки налога в 15%. Перечень таких доходов расширен за счет (1) доходов иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг взаимозависимому лицу в Беларуси вне зависимости от вида выполняемых работ и оказываемых услуг; (2) доходов иностранных организаций, являющихся участниками (акционерами) белорусских организаций, получаемых при распределении между участниками (акционерами) прибыли и имущества ликвидируемых белорусских организаций.
Налогообложение филиалов иностранных организаций
Эксперты B1 Belarus обращаю внимание, что с 19 ноября 2024 г иностранные организации получили право вести коммерческую деятельность на территории Беларуси через открытие своих филиалов. При этом иностранные организации будут обязаны открыть филиалы для продолжения своей деятельности, если такие иностранные организации уже оказывают услуги или выполняют работы на территории Беларуси, а срок их оказания или выполнения превысит 180 дней в любом 12-месячном периоде.
Принятым законом филиалы признаются постоянными представительствами для целей налогообложения (прибыль, НДС и т.д.) с соответствующими налоговыми обязательствами для открывших их иностранных организаций, включая необходимость постановки таких филиалов на учет в налоговых органах Беларуси и открытия банковского счета.
Факторинг
С 19 ноября 2024 г не только банки, но и любая коммерческая организация сможет выступать фактором в рамках договора факторинга, предполагающего предоставление финансирования под уступку кредитором денежного требования к должнику. В этой связи законом предусмотрен порядок налогообложения НДС операций, совершаемых факторами, включая определение налоговой базы и момента фактической реализации.
Так, получение дохода новым кредитором (фактором), приобретшим денежное требование к должнику, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства должника путем его исполнения будет признаваться для целей НДС оборотом по реализации имущественных прав. Налоговая база – сумма превышения полученного дохода над расходами на приобретение денежного требования к должнику. Момент фактической реализации – день прекращения соответствующего денежного обязательства должника путем исполнения.
Инвестиционный вычет для налога на прибыль
С 1 января 2025 г применение инвестиционного вычета возможно исключительно к зданиям и сооружениям производственного назначения, отмечается в комментарии.
Кроме того, применение вычета запрещается в отношении к первоначальной стоимости основных средств, нормативный срок службы которых составляет менее пяти лет, и стоимости вложений в их реконструкцию.
Применение вычета запрещается к первоначальной стоимости основных средств, полученных правопреемником при реорганизации (кроме реорганизации в форме преобразования) в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом.
«По общему правилу, сумма вычета может включаться в затраты в течение двух лет после начала начисления амортизации или увеличения в бухучете первоначальной стоимости при реконструкции. Переходными нормами предусматривается, что можно будет, несмотря на вводимые ограничения, применить вычет и включить его в состав затрат по тем объектам, в отношении которых данный двухлетний период начался до 1 января 2025 г, при соблюдении ранее действовавших условий применения вычета», -отмечается в комментарии.
Временные и постоянные налоговые меры
Ранее в качестве временной меры для некоторых категорий налогоплательщиков была предусмотрена повышенная ставка налога на прибыль в размере 30%. С 1 января 2025 г данная ставка будет применяться уже на постоянной основе для операторов сотовой подвижной электросвязи и для коммерческих организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, в отношении прибыли от микрофинансовой деятельности.
Для работников резидентов ПВТ еще на три года продлевается ограничение на применение льготной ставки подоходного налога (9%). Ставка подоходного налога по доходам физических лиц, полученных в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов парка, устанавливается в размере 13% на период с 1 января 2025 г до 1 января 2028 г.
Взаимозависимые лица
Закон уточняет перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми из-за того, что одно лицо прямо или косвенно контролирует другое лицо. Будет считаться, что отношения взаимозависимости по признаку контроля возникают в том числе: между организацией и ее руководителем или родственниками руководителя; между организациями, у которых руководителем является одно и то же лицо; между организацией и ее работниками.
Контролируемые сделки для целей трансфертного ценообразования
Законодатели расширили перечень случаев, когда сделки по предоставлению или получению заемных средств по договору займа будут контролироваться налоговыми органами на предмет соответствия процентной ставки рыночным условиям. Под контроль будут подпадать сделки, совершенные налогоплательщиком-организацией с резидентами Беларуси, если стороной по договору займа является любое взаимозависимое лицо или любое лицо, применяющее особый режим налогообложения. Для такой категории сделок будет предусмотрен суммовой порог в 400 тыс бел руб (117,6 тыс долл по курсу Национального банка Беларуси) в течение года с одним контрагентом, при превышении которого сделка становится контролируемой. При расчете порога будет учитываться сумма предоставленных или полученных денежных средств по договору займа, а также сумма непогашенного контрагентом остатка на начало года, в котором совершены эти сделки.
Расширение перечня контролируемых сделок и аналогичные критерии отбора закреплены и в отношении сделок по реализации или приобретению акций, долей в уставном фонде организаций, совершаемых налогоплательщиком-организацией с резидентами Беларуси. Суммовой порог, при превышении которого налоговые органы смогут контролировать цены в таких сделках – 400 тыс бел руб в течение года с одним контрагентом.
Льготные ставки по дивидендам для резидентов
С 2019 г введены льготные ставки по налогу на прибыль по дивидендам в размере 6% и 0%, если прибыль не распределялась в течение трех и пяти предшествующих календарных лет соответственно. Аналогичная льгота была введена и в отношении подоходного налога для физических лиц – резидентов Беларуси. Принятым законом льготные ставки отменяются: ставка 6% – с 1 января 2026 г, ставка 0% – с 1 января 2028 г. Поэтому еще сохранятся возможность применения льготных ставок для тех, кто с 2022 г не распределял прибыль в расчете на их применение, отмечается в комментарии.
Подтверждение статуса фактического владельца дохода
С 1 января 2025 г изменен порядок подтверждения статуса фактического владельца дохода при применении льгот в отношении пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти), в том числе пониженных налоговых ставок. Так, если иностранная организация претендует на льготу, одним из условий применения которой является получение дохода его фактическим владельцем, то такая иностранная организация будет обязана представить в налоговые органы соответствующее подтверждение того, что она является фактическим владельцем дохода. Подтверждение представляется по форме, установленной Министерством по налогам и сборам. В дополнение к такому подтверждению у иностранной организации могут быть запрошены иные подтверждающие документы.
Подтверждение фактического владельца дохода, как и подтверждение налогового резидентства, должно представляться в налоговые органы ежегодно и будет действительно на протяжении календарного года, в котором выдано. Если подтверждение фактического владельца дохода представлено до момента подачи декларации, то налоговый агент применяет льготу по налогу на доходы. При отсутствии такого подтверждения налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом в общем порядке без применения льготы.
Требование о предоставлении подтверждения фактического владельца дохода не будет распространятся на некоторые категории иностранных организаций. Например, на иностранную организацию, у которой налог на доходы, не отраженный в налоговой декларации в связи с применением льготы, не превышает 40 тыс бел руб (11,8 тыс долл, 1 долл – 3,4 бел руб) в совокупности в течение календарного года.
Налоги на криптовалюту и операции с ней
Закон изменяет подходы к налоговому регулированию деятельности в криптосфере.
Как и ранее, обороты по отчуждению токенов не будут считаться объектом налогообложения для НДС. Также вычету не будут подлежать суммы входного НДС, предъявленные при приобретении или уплаченные при ввозе объектов, связанных с деятельностью по майнингу, созданию и размещению, приобретению и отчуждению токенов.
Однако в части налога на прибыль валовая прибыль организаций от операций с токенами теперь будет признаваться объектом налогообложения и облагаться по ставке 9% у резидентов Парка высоких технологий (ПВТ), а у иных организаций – по ставке 20% (или 25% в случае сверхприбыли). Исключение составят доходы от размещения собственных токенов, которые не будут облагаться налогом на прибыль, отмечают в B1 Belarus.
При расчете налога на прибыль будут учитываться прибыль (убыток) от деятельности по майнингу, созданию и размещению, отчуждению токенов, от деятельности оператора криптоплатформы и оператора обмена криптовалют, от иной деятельности с использованием токенов, а также соответствующие внереализационные доходы и расходы от операций с использованием токенов.
По общему правилу подоходным налогом по ставке 13% будут облагаться любые виды доходов, полученные физическими лицами от операций по приобретению (добыче, получению), размещению и отчуждению токенов. Исключение составят доходы физических лиц от операций с токенами, созданными резидентами ПВТ, доходы от деятельности по майнингу, доходы от обмена токенов на иные токены (если такая деятельность не является незаконной или запрещенной) и некоторые другие виды доходов.