Последний звонок: подготовка налогоплательщиками документации по ТЦО за 2023 год — что важно учесть в оставшиеся четыре месяца?
Налоговый кодекс предусматривает корректировку полученной выручки/дохода и (или) сформированной себестоимости товаров, работ, услуг/расходов в случае, когда цены сделок отличаются от рыночных, что ведет к доначислению налога на прибыль. Аудиторско-консалтинговая фирма Kept предлагает проверить готовность компаний обосновать цены анализируемых сделок в 2023 г.
Как отмечают специалисты Kept, начиная с 1 августа 2024 г налоговые органы при проведении проверок вправе истребовать у крупных плательщиков документацию по анализируемым сделкам, совершенным в 2023 г. У остальных плательщиков налоговые органы были вправе истребовать экономическое обоснование примененной цены по анализируемым сделкам за 2023 г до наступления 1 августа 2024 г (сразу после сдачи декларации по налогу на прибыль за 2023 г). При этом право проверить цены сделок и истребовать отчетность по ТЦО за 2023 г, по общему правилу, сохранится за налоговыми органами еще в течение следующих пяти лет.
Проверка готовности компаний обосновать цены анализируемых сделок позволит выявить контролируемые сделки за 2023 год (не все цены подлежат налоговому контролю), провести анализ с использованием установленных главой 11 Налогового кодекса методов определения рыночных цен и порядка их применения, а также подготовить необходимые формы ТЦО-отчетности и сохранить их в регистрах налогового учета для случаев проведения проверок налоговым органом.
Эксперты обращают внимание, что с 2024 г в Налоговый кодекс были внесены некоторые важные изменения в части правил ТЦО, которые могут повлиять на анализ ТЦО в 2024 году.
Так, беспроцентные кредиты (займы) подпадают под контроль и ставка в размере 0% может быть скорректирована до уровня рыночных ставок, поскольку ценой такой сделки рассматривается ставка в размере 0%. Кроме этого, при проведении ТЦО-анализа при сравнении показателей рентабельности коды вида экономической деятельности анализируемой стороны сделки следует выбирать исходя из того, какую конкретно деятельность осуществляет анализируемая сторона сделки в рамках контролируемой сделки.
Предположим, что анализируемая сторона в рамках своей основной деятельности занимается производством строительных металлоконструкций: «2511 ОКЭД РБ Производство строительных металлических конструкций», однако в рамках контролируемой сделки она осуществляет только перепродажу готовых строительных материалов, произведенных третьими лицами. В данном случае при поиске сопоставимых компаний следует опираться на «4673 ОКЭД РБ Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Так как в рамках контролируемой сделки анализируемая сторона выполняет функционал перепродавца строительных материалов, а не производителя металлоконструкций.
Также с 2024 г применение затратного метода подразумевает тестирование стороны сделки, которая несла затраты на производство товаров / выполнение работ, которые она поставляет в рамках контролируемых сделок, такой подход совпадает с действующей практикой применения затратного метода. Ранее определение анализируемой стороны сделки при применении затратного метода лежал на плательщике, что вызывало сомнения при выборе анализируемой стороны в случае применения затратного метода. Таким образом, сейчас выбирать сторону сделки нужно только при применении метода сопоставимой рентабельности.
Специалисты Kept также рекомендуют учитывать, что в 2024 г были внесены некоторые правки в состав анализируемых сделок, который приведен в статье 88 Налогового кодекса. Так, под контроль попадают сделки, в которых у второй стороны есть право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль, и при этом не имеет значения, в каком периоде такое право у стороны возникло и воспользовалась ли она таким правом. Ранее сделка подлежала контролю только в случае, если вторая сторона сделки не исчисляла и не уплачивала налог на прибыль в календарном году, в котором была совершена сделка.
Также из-под контроля исключаются сделки по предоставлению кредитов (займов) в адрес сельскохозяйственных организаций, включенных в перечни неплатежеспособных сельскохозяйственных организаций, подлежащих финансовому оздоровлению, утверждаемые областными исполнительными комитетами.
Кроме этого, с 2024 г все методы, кроме метода сопоставимых рыночных цен, стали равны по приоритетности при определении рыночной цены. «Это значит, что если в вашем ТЦО анализе ранее исходя из приоритетности был выбран метод цены последующей реализации, то для сохранения подхода в 2024 году необходимо также привести аргументы, почему этот метод наиболее обоснован и обязательно учесть принятые изменения в Налоговый кодекс», — считают эксперты.
В аудиторско-консалтинговая фирме также обращают внимание, что сторона анализируемой сделки, осуществляющая функции, вклад которых в полученную прибыль по сделке больше, принимающая большие экономические (коммерческие) риски, должна получать доход (прибыль) больше, чем сторона анализируемой сделки, осуществляющая менее сложные функции, принимающая меньшие экономические (коммерческие) риски. Исходя из этого положения, внесенного в Налоговый кодекс с 2024 года, у плательщика возникает обязанность всегда дополнительно анализировать показатели «сложной» стороны сделки и фактически возникает запрет нести такой «сложной» стороне убытки в рамках контролируемой сделки, в то время как вторая сторона получает прибыль.
«В этой связи мы рекомендуем плательщикам до получения запроса и открытия налоговой проверки успеть и тщательно подойти к подготовке документации для обоснования рыночных цен за 2023 год (если подготовка еще не завершена), а также задокументировать выбор метода на стадии планирования сделок и установления цен, проанализировать прогнозные показатели 2024 года с учетом внесенных изменений в Налоговый кодекс», — отмечают в Kept.
Кроме этого, аудиторско-консалтинговая фирма Kept 2 октября 2024 г проведет онлайн-семинар по трансфертному ценообразованию, в рамках которого будут детально обсуждены актуальные для 2023 и 2024 гг вопросы трансфертного ценообразования, а также практика подготовки ТЦО отчетности для налогового контроля за рыночными ценами.
Для участия в вебинаре необходимо заполнить регистрационную форму.
Участие бесплатное, но требуется регистрация. По вопросам семинара можно обращаться к Наталье Машлякевич ( nmashliakevich@kept.by).
Аудиторско-консалтинговая фирма Kept имеет одну из крупнейших практик оказания полного спектра услуг по трансфертному ценообразованию для клиентов в Беларуси и России. Специалисты компании имеют большой практический опыт, включая опыт подготовки обосновывающих документаций по ТЦО, заключения налоговых соглашений и выработки защитной позиции при налоговых проверках рыночных цен.