Обзор планируемых изменений по ТЦО в Беларуси с 1 января 2021 года
МИНСК, 5 октября - ПраймПресс. КПМГ, компания «Большой четверки», предоставляющая аудиторские, налоговые и консультационные услуги, подготовила обзор планируемых изменений в области трансфертного ценообразования (ТЦО) в Беларуси с 1 января 2021 г. Работа над ними ведется в рамках готовящихся изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК).
Ряд изменений затронут контроль за трансфертными ценами и направлены на уточнение и дополнение текущих правил ценообразования, которые еще больше сблизят положения НК с международными принципами.
Порядок расчета рыночного диапазона
Предлагается ввести новый порядок расчета диапазона рыночных цен/рентабельности и использовать интерквартильный диапазон по аналогии с текущими правилами в Украине и России.
В настоящий момент НК предусматривает использование полного диапазона рыночных цен (показателей рентабельности), который, в том числе, включает экстремально высокие и экстремально низкие значения. Предлагается изменить действующий порядок таким образом, который позволит отбросить экстремальные значения, оставив в выборке те, что находятся между первым и третьим квартилем диапазона. С практической точки зрения это изменение предполагает получение более узкого и в то же время более точного, рыночного диапазона цен / рентабельности.
Информация, используемая при сопоставлении условий сделок
Проектом НК предусмотрено исключение принципа последовательного использования источников информации, указанных в основном перечне источников в пункте 1 статьи 90 НК. Кроме этого, в основной перечень также планируется переместить такой источник, как данные бухгалтерской отчетности организаций, размещенные на официальных сайтах в сети Интернет, тем самым повысив приоритет этих данных. При этом, как и прежде, сохраняется порядок иерархичного применения методов трансфертного ценообразования.
Кроме этого, планируется уточнить, что в качестве «внутреннего» источника информации может использоваться не только информация о сделках самого плательщика с третьими лицами, но и о сделках его контрагента.
Для повышения качества проводимых экономических исследований с точки зрения сопоставимости сделок и деятельности планируется использовать источники информации, позволяющие сопоставить коммерческие и финансовые условия сделок по наибольшему числу критериев сопоставимости, предусмотренных НК. Таким образом, на первый план в обосновании выбора источника информации выходит его качество, полнота, которые позволят провести сравнение с наиболее сопоставимыми сделками организациями.
Кроме того, предлагается внести прямую норму в НК, допускающую для белорусских организаций возможность использовать отчетность иностранных организаций при невозможности формирования диапазона рыночных показателей рентабельности на основании отчетности:
- организаций Беларуси;
- организаций государств-членов ЕАЭС (Евразийского экономического союза – Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан).
Поэтому при отсутствии доступной отчетности белорусских организаций возможность использования доступной информации из отчетности организаций, расположенных, например, в России, будет прямо предусмотрена НК.
Таким образом, предлагаемые изменения в НК в части применяемых источников информации для определения рыночного уровня цен/рентабельности предполагают большую гибкость для налогоплательщиков в ходе обоснования трансфертных цен.
Использование результатов независимой оценки в качестве рыночной цены
Ряд уточняющих поправок также планируется внести в части использования результатов работы независимого оценщика, в частности:
- стоимость, определенная оценщиком сравнительным методом, может выступать в качестве обоснования рыночной цены объектов недвижимости, акций и долей в уставном фонде и других объектов оценки;
- для обоснования рыночной цены акций и долей в уставном фонде также может использоваться стоимость, определенная оценщиком доходным методом. Для других объектов конкретный метод оценки не установлен, главное, чтобы он был определен в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.
Также планируется введение понятия «разовой сделки», которой признается сделка, отличная от основной деятельности плательщика, осуществленная один раз в налоговом периоде. В отношении «разовой сделки» предполагается возможность использовать результаты независимой оценки для обоснования трансфертных цен, при условии, если обычные методы ТЦО не применимы.
Информирование о сделках, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам
Планируется предусмотреть в НК два дополнительных исключения, когда по контролируемым сделкам не нужно готовить документацию по ТЦО:
- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если прибыль освобождена от налога на прибыль;
- если сумма отдельной сделки (группы сделок) составляет не более 10% суммового порога контролируемых сделок с одним лицом.
Данные исключения в предложенной проектом редакции НК не будут распространяться на обязанность предоставлять экономическое обоснование по запросу налоговых органов по тем сделкам, по которым не предусмотрена подготовка документации по ТЦО.
Прочие изменения по ТЦО
Планируется внесение также других изменений в области ТЦО, в частности:
- в статье 20 НК предлагается уточнение обстоятельств, наличие которых является признаком контроля над другим лицом, например, к таким обстоятельствам предлагается относить предоставление лицу обязательных для исполнения указаний, а также иные способы влияния на принимаемые этим лицом решения;
- из состава контролируемых сделок с 2021 г планируется исключить сделки белорусских банков с владельцами международных систем платежных расчетов VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в оффшорной зоне;
- предлагается прямо зафиксировать в НК обязанность создавать и направлять на портал ЭСЧФ информацию по анализируемым сделкам вне зависимости от наличия/отсутствия обязанности по уплате НДС.
Предлагаемые изменения вносят ясность по вопросам применения правил ТЦО, сближая правила ТЦО в Беларуси с принятыми аналогичными правилами в соседних странах. В тоже время, поскольку практика применения ТЦО контроля в Беларуси все еще очень ограничена, многие вопросы требуют тщательной проработки при подготовке обоснований по ТЦО.
Влияние планируемых изменений на текущие политики и процессы подготовки ТЦО, на отчетности и пути решения сложных задач по ТЦО в различных типах сделок будут обсуждаться с участниками предстоящих мероприятий КПМГ по ТЦО, которые пройдут в октябре 2020 года в формате еженедельных онлайн-семинаров. Для регистрации на мероприятия необходимо заполнить регистрационную форму.
КПМГ – компания «Большой четверки», международная сеть фирм, предоставляющих аудиторские, налоговые и консультационные услуги. КПМГ в Беларуси осуществляет деятельность в рамках региона Россия и СНГ, где работает 23 офиса КПМГ из 9 стран с общей численностью более 6 тыс. сотрудников. КПМГ в Беларуси работает с 2007 г, на сегодняшний день штат компании насчитывает порядка 300 сотрудников. Клиентами КПМГ в Беларуси являются ведущие белорусские и международные компании.